近年来，越来越多的工程类国企走出去到境外承包工程，部分工程企业甚至进一步在境外进行基础建设类工程的投资，这些投资，很多以Build-Transfer(建设-转让)，Build-Operate-Transfer(建设-经营-转让)或Public-Private Partnership(公私合营)的方式。这类的投资，规模庞大，投资周期长，投资回报稳定但相对较低，因此在投资接受国，为了吸引外国投资者，往往会提供较大力度的税收优惠。部分国家的税收优惠常常超出现行法律所规定的范畴。

　　但是，从投资接受国的角度出发，当地政府的希望是以最小的代价，换取巨额的投资。所以这些申请的给与，常常要通过潜在投资者与接受投资所在国政府进行谈判才能取得。中国的企业在面对当地政府开出的优惠条件时，普遍感到比较迷茫，不清楚何种优惠对自己最有利，需要优先争取哪些优惠，争取优惠的依据是什么，以及如何在实地谈判时争取对企业来说最大的利益。

　　对于中国企业在遇到上述问题的时候，应当从如下几个方面来考虑：

　　一、测算总体税负

　　对整个投资项目的总体税负做一个详细的测算，这个测算从纳税人角度需要包括投资项目公司本身的税负、项目公司股东的税负（如股息的预提所得税）、项目贷款机构的税负。从测算的税种而言，除了考虑所得税外，还要考虑增值税、印花税、关税等其它税负。从涉及国家而言，既要考虑项目所在地的税收，同时也要考虑作为投资者所在国，也就是中国的税负。

　　二、分析目的国税法优惠条款

　　对投资所在国现行税法中相关的优惠条款进行梳理，并以此为出发点，提出享受进一步税收优惠的要求。优惠的形式包括延长免税年度、推迟优惠享受时间（从第一获利年度起享受优惠，替代从第一运营年度享受优惠的方案）、减免税降低适用税率（如关税）。

　　三、确定谈判要价优先顺序

　　接下来的工作是在上述两项工作的基础上，对各税收优惠的方案进行设计，以及排出优先顺序。即哪些优惠需要优先重点争取、哪些优惠可以作为谈判时的筹码，必要时予以放弃。

　　一般而言，优先顺序的甄选原则是：对项目投资回报影响大的优先、不可转嫁的税负（如企业所得税等直接税）优先、项目公司以及其直接投资者的税负优先。

　　四、充分准备要价申请陈述理由

　　在上述工作完成后，草拟并递交优惠的初步申请，是重要而必不可少的工作。在草拟过程中，企业需要寻找要求各项税收优惠的适当理由，这些理由可能包括：属于当地税法框架下的合理延展（如延长企业所得税免税年限等）、促进当地产业升级、劳动就业、填补当地产业空缺等，还可以从企业投资回报较低、当地成本较高等方面进行阐述。这些理由需要有理有据，最好有充分的数据支持。

　　综上，企业应该在谈判前充分了解投资所在国的税收优惠条件，结合项目的具体情况，在谈判中有重点的争取对自己最有利的税收优惠、以确保海外承包工程项目可以获取最大的利益，从而提高项目的投资回报水平。

　　来源：德勤华永会计师事务所

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